L'impôt sur la fortune s'applique au patrimoine net des particuliers, y compris ceux qui ne résident pas sur le territoire espagnol, à condition qu'ils possèdent des biens ou des droits situés en Espagne. Dans ce cas, l'obligation fiscale est réelle, c'est-à-dire qu'elle ne concerne que les biens et droits situés en Espagne et non le patrimoine global du contribuable.
L’impôt sur la fortune est prélevé sur le patrimoine net des particuliers, y compris ceux qui ne résident pas en Espagne mais possèdent des biens ou des droits situés dans le pays. Cet impôt est calculé le 31 décembre de chaque année et, pour les non-résidents, il s’applique uniquement aux biens situés en Espagne faisant l’objet d’une obligation réelle de contribution.
Dans cette circulaire, nous détaillerons les contribuables concernés, la réglementation applicable, les exemptions, l'interaction avec les conventions de double imposition, les obligations formelles et d'autres points clés qui affectent les non-résidents dans l'application de cette taxe.
Contribuables : une véritable obligation de contribuer
L’impôt sur la fortune établit une distinction entre les contribuables résidents et non-résidents. Les non-résidents sont imposés selon l’obligation réelle, ce qui signifie qu’ils ne sont tenus de déclarer que les biens et droits situés sur le territoire espagnol ou produisant des effets en Espagne.
Les personnes physiques assujetties à l'impôt sur le revenu comprennent :
- Personnes physiques non résidentes qui possèdent des biens ou des droits sur le territoire espagnol.
- Les employés détachés en Espagne qui optent pour le régime fiscal spécial prévu à l'article 93 de la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
Ce régime, également connu sous le nom de « loi Beckham », permet aux travailleurs qui s'installent en Espagne d'être imposés au titre de l'impôt sur le revenu des non-résidents (NRIT) au lieu de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) pendant une période de six ans.
Conditions d’éligibilité au régime spécial :
- N'ayant pas été résident fiscal en Espagne au cours des cinq dernières années.
- Déménagement en Espagne suite à une offre d'emploi ou pour occuper un poste de directeur d'entreprise.
- Faites une demande pour bénéficier de ce régime dans les six mois suivant le début de votre emploi.
Effets sur l'impôt sur la fortune :
- Ils sont imposés selon l'obligation réelle, c'est-à-dire uniquement sur les actifs situés en Espagne.
- Ils peuvent appliquer des réglementations régionales concernant l'impôt sur la fortune.
- Depuis 2023, le régime a été étendu aux entrepreneurs, aux télétravailleurs et à certains membres de la famille des employés relocalisés.
Application des réglementations régionales
Depuis 2021, tous les non-résidents peuvent appliquer le régime fiscal en vigueur dans la Communauté autonome où se situe la valeur la plus élevée de leurs actifs en Espagne. Auparavant, seuls les résidents de l'Union européenne ou de l'Espace économique européen bénéficiaient de cet avantage.
Implications pratiques :
- Si le contribuable possède des actifs dans plusieurs communautés autonomes, ce sont les règles de la région où se trouvent les actifs ayant la plus grande valeur qui s'appliqueront.
- Pour appliquer la réglementation régionale, il convient de l'indiquer dans la déclaration fiscale en cochant la case correspondante.
Exonérations applicables aux non-résidents
Les non-résidents peuvent bénéficier de certaines exemptions prévues par la loi sur l'impôt sur la fortune. Celles-ci comprennent :
- Obligations d'État espagnoles et titres à revenu fixe.
- Actions dans des entités étrangères sans établissement stable en Espagne.
- Biens utilisés pour des activités commerciales ou professionnelles en Espagne.
Toutefois, les soldes des comptes bancaires détenus par des non-résidents ne sont pas exemptés.
Conventions de double imposition (CDI)
L'Espagne a signé de nombreuses conventions de double imposition qui peuvent limiter l'imposition des non-résidents au titre de l'impôt sur la fortune.
Exemple : Si un contribuable non-résident possède des actions d'une société espagnole, mais que son pays de résidence a conclu une convention de double imposition avec l'Espagne stipulant que ces actifs ne sont imposables que dans le pays de résidence, ces actions seraient exonérées d'impôt sur la fortune en Espagne.
Il est conseillé de consulter le traité applicable dans chaque cas afin de déterminer l'étendue de l'obligation fiscale.
Obligation de déposer une déclaration de revenus
Les non-résidents doivent déposer une déclaration de revenus si :
- Ils doivent payer un impôt après déduction des abattements et des allocations.
- Leur patrimoine en Espagne dépasse 2 000 000 €, même si l'impôt final dû est nul.
Formulaire de soumission :
- Formulaire D-714.
- Soumission en ligne obligatoire.
- Nécessite un certificat électronique, une carte d'identité électronique (DNIe), un code PIN Cl@ve ou un numéro de référence RENØ.
Responsabilité conjointe et représentation fiscale
Les non-résidents peuvent être tenus de désigner un représentant fiscal en Espagne dans les cas suivants :
- S’ils exercent leurs activités par l’intermédiaire d’un établissement permanent.
- Si l'administration fiscale le juge nécessaire en raison de l'importance des actifs.
En outre, les gestionnaires ou dépositaires d'actifs appartenant à des non-résidents seront solidairement responsables du paiement de l'impôt s'ils gèrent ou détiennent ces actifs en Espagne.
Taxe de solidarité temporaire sur les grandes fortunes (ITSGF)
Depuis 2023, l'introduction de l'ITSGF concerne les Communautés autonomes qui appliquent un remboursement de 100 % sur l'impôt sur la fortune, comme la Communauté de Madrid.
Points clés :
- Le remboursement régional de 100 % sur l’impôt sur la fortune ne s’applique pas si le contribuable est soumis à l’ITSGF.
- Les contribuables dont le patrimoine net dépasse 3 700 000 € sont soumis à l’ITSGF.
- Cela n'affecte pas les personnes dont la richesse est inférieure à ce seuil.
Stratégies de planification fiscale pour les non-résidents
Pour minimiser la charge fiscale liée à l'impôt sur la fortune, plusieurs stratégies peuvent être employées :
Structuration des actifs :
- Recours non artificiel à des sociétés étrangères pour la gestion d'actifs situés en Espagne.
- La propriété partagée de biens immobiliers pour diluer la base d'imposition individuelle.
Application des conventions de double imposition :
- Identifier les actifs susceptibles d'être exonérés d'impôt en Espagne en vertu des traités internationaux.
Utilisation des réglementations régionales :
- Choisissez la Communauté autonome dont la réglementation offre le régime fiscal le plus favorable.
Examen régulier des actifs :
- Évaluez annuellement la composition de vos actifs afin de profiter des exemptions et avantages fiscaux en vigueur.
L’impôt sur la fortune des non-résidents est complexe et exige une planification fiscale rigoureuse. Le choix de la réglementation régionale applicable, le recours aux conventions de double imposition et l’identification des exonérations peuvent avoir un impact significatif sur l’impôt à payer.
Il est conseillé aux contribuables non-résidents d'examiner leur situation patrimoniale et, en cas de doute, de solliciter un avis professionnel afin d'optimiser leur situation fiscale dans le cadre juridique applicable.
N'hésitez pas à contacter ce cabinet professionnel pour toute question ou demande d'éclaircissements.
Cordialement,
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À Àmbit Assessor, SL a 40 ans d'expérience dans le conseil fiscal, comptable et social de la Pime.
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